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REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

MODIFICACIONES AL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

 RENTAS POR SERVICIOS DIGITALES

Pérdida de la condición de domiciliado


RENTAS POR SERVICIOS DIGITALES

DECLARACIÓN DE SOCIEDADES CONYUGALES

RENTA PRESUNTA DE 1ª CATEGORÍA POR CESIÓN DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES DISTINTOS A LOS PREDIOS

 

     II.     CONDICIÓN DE DOMICILIADO EN EL PAÍS

     1.     Cómputo del plazo de permanencia y ausencia

     Con el Decreto Legislativo Nº 970, se modificó el literal b) del artículo 7 del TUO de la LIR, estableciéndose que se consideran domiciliadas en el país, las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de 183 días-calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses. Antes de la modificación, el lapso de permanencia era de dos años con ausencias temporales de hasta 90 días calendario por cada ejercicio gravable.

     Sobre el particular, no quedaba claro desde cuándo se debía efectuar el cómputo de los 183 días de permanencia en el país, ello teniendo en cuenta que la modificación efectuada era de aplicación desde el 1 de enero de 2007.

 

     Así, algunos consideraban que el referido cómputo se efectuaba desde el 1 de enero de 2007, con lo cual, de verificarse la permanencia por dicho periodo (183 días) durante el ejercicio en mención, la condición de domiciliado regiría recién a partir del 1 de enero del ejercicio 2008, ello en aplicación del artículo 8 del TUO de la LIR(2).

     Por el contrario, otro sector, en el que nos incluimos, considerábamos que el cómputo de los 183 días se efectuaba durante el ejercicio 2006, con lo cual, de verificarse la permanencia por dicho periodo durante el ejercicio en mención, la condición de domiciliado regiría desde el 1 de enero de 2007, esto por aplicación de la teoría de los hechos cumplidos, que conlleva a la aplicación inmediata de la norma a los hechos ocurridos durante su vigencia.

     Al respecto, la norma reglamentaria aprobada aclara tal situación, recogiendo la segunda de las posturas antes descritas, pues establece en su primera disposición complementaria y transitoria que tratándose de personas naturales no domiciliadas, la adquisición o recuperación de la condición de domiciliado se hará efectiva a partir del 1 de enero de 2007, siempre que en los últimos 12 meses previos a la referida fecha hubieran permanecido más de 183 días-calendario en el país.

     De otro lado, se establece que para el cómputo del plazo de permanencia en el país, se tomarán en cuenta los días de presencia física aunque solo se encuentre en el país parte de un día, incluyendo el día de llegada y el de partida.

     Por su parte, para el cómputo del plazo de ausencia, no se toma en cuenta el día de salida del país ni el de retorno.

     2.     Pérdida de la condición de domiciliado

     De acuerdo con el penúltimo párrafo del artículo 7 del TUO de la LIR, las personas naturales domiciliadas en el país, con excepción de las que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales designados por el Sector Público nacional, perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que deberá acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto señale el reglamento.

     Así, la norma reglamentaria aprobada establece que tratándose de personas naturales domiciliadas, la pérdida de la condición de domiciliado se hará efectiva:

     -     Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, surtiendo efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o,

     -     A partir del 1 de enero del ejercicio, siempre que en los últimos 12 meses previos a la referida fecha hubieran permanecido fuera del país por lo menos 184 días-calendario.

     III.      RENTAS POR SERVICIOS DIGITALES

     Mediante la norma reglamentaria se amplía el concepto de servicios digitales contenido en el inciso b) del artículo 4-A del Reglamento del TUO de la LIR.

     Así, se define como servicio digital no solo a aquel servicio que se pone a disposición del usuario a través del Internet, sino también a través de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red, pública o privada, a través de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en línea.

     IV.     DECLARACIÓN DE SOCIEDADES CONYUGALES

     De acuerdo con el primer párrafo del artículo 6 del Reglamento del TUO de la LIR, tratándose de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas y pagadas independientemente por cada uno de ellos. En este caso, las rentas de los hijos menores serán declaradas por el cónyuge que por mandato judicial ejerce la administración de dichas rentas.

     Al respecto, a manera de complemento de lo antes descrito, se establece que a efectos de la referida declaración y pago, las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes serán atribuidas por igual, a cada uno de los cónyuges.

     V.      RENTA PRESUNTA DE 1ª CATEGORÍA POR CESIÓN DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES DISTINTOS A LOS PREDIOS

     Se modifican algunos numerales de los artículos 13 y 17 del Reglamento del TUO de la LIR, incluyéndose a los bienes inmuebles distintos a los predios, como bienes cuya cesión gratuita origina también renta presunta de primera categoría, ello teniendo en cuenta que tal inclusión ya había sido introducida con el Decreto Legislativo Nº 970.

     Por otro lado, se amplían los supuestos en los que se entiende que existe cesión gratuita o a precio no determinado de predios, de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, estableciéndose que la misma se configurará no solo cuando una persona distinta al propietario tenga la posesión sino también cuando ocupe o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien (tales como usufructo, servidumbre, etc.), según sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento.

     VI.      GASTOS POR CONCEPTO DE MOVILIDAD

     De acuerdo con el inciso a1) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, incorporado por el Decreto Legislativo Nº 970, son deducibles para la determinación de la renta neta de tercera categoría, los gastos por concepto de movilidad entregada a los trabajadores que constituya condición de trabajo.

     Según lo dispuesto por el referido dispositivo, tales gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, no pudiendo los gastos exceder, en este último caso, del importe diario equivalente al 4% de la remuneración mínima vital mensual por cada trabajador.

     Sobre el particular, con las modificaciones introducidas al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se establecen los requisitos y condiciones formales que se deben cumplir, sobre todo en lo referido a la planilla de movilidad, a fin de la procedencia del gasto por dicho concepto.

     Cabe anotar que salvo los requisitos exigidos para el llevado de la planilla de movilidades, los demás requisitos y condiciones establecidos para la deducción del gasto por movilidad serán de aplicación, incluso, para los gastos por dicho concepto devengados a partir del 1 de enero de 2007, pues así lo ha dispuesto la Segunda Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Supremo que aprueba las modificaciones en comentario.

     De otro lado, es importante tener en cuenta que las condiciones y requisitos previstos no son de aplicación para los gastos de movilidad y viáticos por viajes al interior o exterior del país previstos en el inciso r) del artículo 37 del TUO de la LIR, los cuales deberán sujetarse a lo previsto en el inciso n) del artículo 21 del Reglamento del TUO en mención; pues así lo dispone el último párrafo del artículo 8 del Decreto Supremo Nº 159-2007-EF.

     Siendo así, con relación a los gastos de movilidad se deberá tener en cuenta lo siguiente:

     i)     Los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador y por cada día, se podrán sustentar únicamente con comprobantes de pago (factura o boletos de transporte) o con la planilla de gastos de movilidad, no pudiendo utilizarse ambas formas (comprobantes de pago y planilla de movilidad) para sustentar dicho gasto.

     ii)     En caso de que los gastos por concepto de movilidad no se sustenten únicamente bajo una de las formas antes mencionadas (comprobantes de pago o planilla de movilidad), solo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago, debiendo repararse los gastos que se encuentren sustentados en la planilla de movilidad.

     iii)     En cuanto a la planilla de movilidad, se establece lo siguiente:

          -     La planilla de movilidad no constituye un libro ni un registro, por lo que entendemos no le serán de aplicación las normas contenidas en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios. Tampoco será exigible la legalización de la referida planilla ante notario público, pudiendo llevarse, incluso, en hojas sueltas debidamente numeradas.

          -     La planilla de movilidad comprenderá:

          a)     Los gastos incurridos en uno o más días, si incluye los gastos de un solo trabajador; o,

          b)     Los gastos incurridos en un solo día, si incluye los gastos incurridos en más de un trabajador.

               Sin perjuicio de lo anterior, se establece que podrán coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores.

          -     La planilla de gastos deberá constar en documento escrito, ser suscrita por los trabajadores usuarios de la movilidad

 

 

     Cabe anotar que la falta de cualquiera de los datos descritos en el cuadro Nº 1, respecto a cada desplazamiento del trabajador, inhabilita la planilla solo para la sustentación del gasto que corresponde a tal desplazamiento.

     Si bien se establece que la información descrita en el cuadro Nº 1 no será exigible para las planillas que sustente gastos de movilidad devengados desde el 1 de enero de 2007 hasta el 16 de octubre de 2007, sí será exigible que tales planillas hayan sido suscritas por los trabajadores usuarios de la movilidad y, además, que la información contenida en ellas permitan identificar, por lo menos, lo siguiente:

     -     A los trabajadores usuarios de la movilidad.

     -     La fecha a que corresponde el gasto.

     -     El importe del gasto por cada trabajador.

     VII.     GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR Y EXTERIOR DEL PAÍS

     El inciso r) del artículo 37 del TUO de la LIR establece que son deducibles para la determinación de la renta neta de tercera categoría, los gastos de viaje (al interior y exterior del país) por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.

     Sobre el particular, con el Decreto Legislativo Nº 970, se incluyó dentro de la categoría de gastos por viáticos a los gastos por movilidad.

     Así, a partir del 1 de enero de 2007, los gastos por viáticos comprenden no solo los gastos de alojamiento y alimentación, sino también los de movilidad, los cuales, en conjunto, no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. 

     De otro lado, con la modificación efectuada por el Decreto Legislativo Nº 970, se establecieron dos formas de sustentación de los viáticos por alimentación y movilidad incurridos en el exterior, cuales son los comprobantes de pago emitidos por el no domiciliado o una declaración jurada del beneficiario de los viáticos, no pudiendo los gastos exceder, en este último caso, del 30% del monto máximo establecido en el párrafo anterior.

     Teniendo en cuenta lo anterior, con la modificación realizada al Reglamento del TUO de la LIR, se establecen los requisitos y condiciones que serán exigibles para la sustentación de los gastos incurridos por viajes.

     Entre tales requisitos y condiciones tenemos las siguientes:

     -     Los gastos de viaje al interior del país deberán ser sustentados únicamente con comprobantes de pago.

     -     Los gastos de viaje al exterior deberán sustentarse de la siguiente manera:

     i)     El alojamiento, con los documentos emitidos en el exterior por el prestador del servicio, que suplan a nuestros comprobantes de pago, ello de conformidad con la normativa del país respectivo.

   

     Es importante tener en cuenta que con ocasión de cada viaje y respecto de una misma persona, se podrán sustentar los gastos por concepto de alimentación y movilidad únicamente con los documentos emitidos en el exterior o con la declaración jurada a que hace referencia el acápite ii) anterior, no pudiendo utilizarse ambas formas.

     En caso de que dichos gastos no se sustenten únicamente bajo una de las formas antes mencionadas (documentos emitidos en el exterior o declaración jurada), solo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos emitidos en el exterior.

     De otro lado, para el caso de la información mínima exigida para la declaración jurada, es importante precisar que de omitirse alguno de los datos mínimos establecidos para ella (según el cuadro 2), solo se inhabilitará la deducción del gasto por movilidad o por alimentación, dependiendo de cuál sea la información omitida.

     Cabe anotar que de acuerdo con la Tercera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Supremo Nº 159-2007-EF, los requisitos y condiciones establecidas para los gastos por viajes al exterior serán de aplicación, incluso, para los gastos devengados desde el 1 de enero de 2007; salvo los referidos a la información que debe contener la declaración jurada, en cuyo caso, se exigirá que la declaración, además de encontrarse suscrita por la persona que realizó el viaje, permita identificar suficientemente la siguiente información:

     -     A la persona a quien corresponde los viáticos por tales conceptos.

     -     El(los) lugar(es) a donde se viajó.

     -     La(s) fecha(s) en que se incurrió en los gastos.

     -     El importe de los gastos incurridos en el viaje.

     Finalmente, se establece que en caso se incurra en gastos de representación con motivo del viaje, solo se podrá sustentar su deducción con los documentos emitidos en el exterior que suplan a nuestros comprobantes de pago, no siendo posible sustentarlos con la declaración jurada antes mencionada.

     VIII.     APLICACIÓN DEL ITF PARA PERSONAS NATURALES

     El numeral 1 del inciso a) del artículo 28-B del Reglamento del TUO de la LIR, antes de la modificación, establecía que para la determinación de la renta neta global, las personas naturales podían deducir el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) consignado en la constancia de retención o percepción del impuesto emitida de conformidad con las normas pertinentes, hasta el límite de la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categoría, de ser el caso.

     No obstante, no existía un procedimiento para la determinación del referido límite.

     Siendo así, mediante el Decreto Supremo Nº 159-2007-EF, se sustituye el referido numeral estableciéndose el procedimiento para calcular el importe aplicable por concepto de ITF retenido o percibido, siendo dicho procedimiento el siguiente:

     i)     Se sumarán las rentas netas de primera y/o segunda categorías.

     ii)     Al resultado obtenido en i) se adicionará el importe que resulte de deducir de la renta neta de cuarta categoría, el monto de las 7 UIT que exceda las rentas de quinta categoría, hasta el límite de la renta neta de cuarta categoría.

     iii)     El resultado obtenido en ii) constituye el límite del ITF deducible.

 

Límite deducible por ITF = (RN 1ª Cat. + RN 2ª Cat.) + (RN 4ª Cat. - (7 UIT - RB 5ª Cat.))

Donde:

RN 1ª Cat     :      Renta neta de primera categoría

RN 2ª Cat.     :      Renta neta de segunda categoría

RN 4ª Cat.     :      Renta neta de cuarta categoría

RB 5ª Cat.     :      Renta bruta de quinta categoría

 

 

     IX.     REEXPRESIÓN DE PARTIDAS MONETARIAS EN MONEDA EXTRANJERA A NACIONAL

     Se modifica el inciso d) del artículo 34 del Reglamento del TUO de la LIR, referido a la reexpresión de partidas monetarias en moneda extranjera a moneda nacional, estableciéndose para el caso de los saldos en moneda extranjera correspondiente a las cuentas del balance general los siguientes criterios:

     i)     Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicación que realiza la SBS.

     ii)     Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado venta cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicación que realiza la SBS.

     Como vemos, el cambio producido corresponde a la expresión del tipo de cambio aplicable, pues antes de la modificación se hacía alusión al tipo de cambio “vigente”, mientras que con la modificación, se hace alusión a la “cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones”, adecuándose así a la expresión actualmente utilizada por la SBS.

     Si la SBS no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o promedio ponderado venta correspondiente a la fecha señalada en los acápites i) y ii), se deberá utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre de operaciones del último día anterior. Para dicho efecto, se considera como último día anterior al último día respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicación correspondiente, aun cuando dicha publicación se efectúe con posterioridad a la fecha de cierre del balance.

     Cabe anotar que una de las novedades que trae la modificación es que se considerará como válido tanto el tipo de cambio que la SBS publique en su página web como en el diario oficial El Peruano.

     X.     IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR POR RENTAS EN MONEDA EXTRANJERA

     Al igual que para el caso de la reexpresión de partidas monetarias en moneda extranjera a nacional, en el caso del Impuesto a la Renta a pagar por rentas en moneda extranjera se adecuan los términos relacionados con el tipo de cambio aplicable a los utilizados actualmente por la SBS, esto es “tipo de cambio promedio ponderado compra cotización de oferta y demanda”.

     Asimismo, se establece que si la SBS no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de devengo o percepción de la renta, se deberá utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del último día anterior. Para este efecto, se considera como último día anterior al último día respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicación correspondiente, aun cuando dicha publicación se efectúe con posterioridad a la fecha de devengo o percepción.

     Finalmente, se considerará también la publicación que la SBS realice en su página web o en el diario oficial El Peruano.

     

 

Pérdida de la condición de domiciliado

Last modified onMartes, 21 Abril 2015 00:32
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