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MODIFICACIONES AL CODIGO TRIBUTARIO

MODIFICACIONES AL CODIGO TRIBUTARIO

Responsabilidad solidaria de los representantes en caso de dolo, negligencia grave o abuso de facultades

     Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas, los administradores o las personas que tengan disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personería jurídica, los mandatarios, gestores de negocios o albaceas serán responsables solidarios con el deudor tributario cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar deudas tributarias.

     Para ello, se considera que existe dolo, negligencia o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando:

     1.     Se lleven dos o más juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos;

     2.     El deudor tributario tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante Decreto Supremo;

     3.     En los supuestos establecidos en los numerales 1,2 y 3 del Artículo 175º el numeral 7 del Artículo 177º y en el Artículo 178º.

 

Compensación durante un proceso de fiscalización

     Si durante un proceso de fiscalización, la SUNAT detectara la existencia de una deuda tributaria y un crédito o saldo a favor del deudor tributario, no prescritos, podrán realizar la compensación de los mismos. Esta compensación surtirá efecto en la fecha en que la deuda tributaria y el crédito o saldo comenzaron a coexistir hasta el agotamiento de este último

Responsabilidad solidaria en caso de fusión o escisión de sociedades

     En los casos de fusión o escisión de sociedades surge la responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o pasivo de la empresa. Cesa esta responsabilidad, tratándose de herederos y demás adquirentes a título universal al vencimiento del plazo de prescripción.

.     Improcedencia de la acción penal

     No procede el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la formulación de denuncia penal por delito tributario por parte del Organo Administrador del Tributo cuando se regularice la situación tributaria, con relación a las deudas originadas por la realización de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria , antes de que se inicie la correspondiente investigación fiscal o a falta de ésta, el Organo Administrador del Tributo notifique cualquier requerimiento en relación al tributo y período en que se realizaron las conductas señaladas.

     La improcedencia de la acción penal contemplada en el párrafo anterior, alcanzará igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relación a la deuda tributaria  objeto de regularización.

     Se entiende por regularización el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolución del reíntegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.

     Excepcionalmente, hasta el 31 de marzo de 1999, las personas que se encuentren en investigación o incursos dentro de un proceso penal por delito tributario en los cuales no se haya formulado acusación del Fiscal Superior, podrán solicitar el archivamiento definitivo del proceso penal, siempre que cumplan con regularizar su situación de acuerdo a lo señalado en el párrafo anterior.

     2.43.     Facultad discrecional para denunciar delitos tributarios

     En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala Superior competente dispondrá, bajo responsabilidad, la notificación al Organo Administrador del Tributo, de todas las resoluciones tales como informe de perito, dictamen del Ministerio Público e informe final que se emitan durante la tramitación del referido proceso.   

     2.44.     Normas derogadas y  modificadas

     -     Derogan los artículos 35º y 187º del Código Tributario.

     -     Modifican los artículos 1º, 3º, 4º y 5º del Decreto Legislativo Nº 813 - Ley Penal Tributaria. (11ra. D.F.).

     -     Modifican el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 815 - Ley de exclusión o reducción de pena, denuncias y recompensas en los casos de delito e infracción tributaria. (12da. D.F.).

     2.45.     Texto Unico Ordenado del Código Tributario

     Atendiendo a las numerosas modificaciones que se han suscitado en el Código Tributario, la Unica Disposición Transitoria de la Ley Nº 27038 dispone: que por Decreto Supremo emitido por el Ministerio de Economía y Finanzas se expedirá el Texto Unico Ordenado del Código Tributario.

 

.     Justificación para trabar una medida cautelar previa

     La Administración Tributaria podrá trabar medidas cautelares previas, ya sea cuando la deuda no sea exigible coactivamente o incluso sin haberse emitido Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa que determine la deuda tributaria.

     Para tal efecto, se entiende que el deudor tributario tiene un comportamiento por el cual amerita trabar una medida cautelar previa cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:

     a.     Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados, o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;

     b.     Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas, frutos o productos o consignar pasivos total o parcialmente falsos;

     c.     Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por ley, estados contables y declaraciones juradas en perjuicio del fisco, tales como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los o libros, así como la inscripción de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.

     d.     Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley o los documentos relacionados con la tributación.

     e.     No entegar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;

     f.     Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios;

     g.     Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;

     h.     Pasar a la condición de no habido;

     i.     Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago;

     j.     Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;

 

Pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorros

     La Administración Tributaria, a solicitud del deudor podrá autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorros.

     Los pagos realizados por débitos en cuenta corriente o en ahorro del deudor tributario, surtirán efecto siempre que se hubiera realizado la acreditación en la cuenta correspondiente de la Administración Tributaria.

Deuda exigible coactivamente - amortización e intereses de la deuda fraccionada

     Es deuda exigible coactivamente la constituida por la amortización e intereses de la deuda materia de aplazamiento y fraccionamiento pendientes de pago, cuando se incumplen las condiciones bajo las cuales se otorgó el beneficio.

     2.22.     Liquidación de las costas y gastos

     Las costas y los gastos deberán ser liquidados por la Administración Tributaria, la que podrá ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad.

     2.23.     Plazo para ofrecer y actuar pruebas

     El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será de 30 días hábiles contados a partir de la fecha que se interpone el recurso de reclamación o apelación.

     2.24.     Reclamación extemporánea

     Vencido el término para reclamar una Resolución de Determinación o Multa, deberá acreditarse el pago total de la deuda tributaria que se reclama actualizada a la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada, hasta por 6 meses posteriores a la fecha de interposición de la reclamación.

     2.25.     Reclamación contra resoluciones de diversa naturaleza

     Los deudores tributarios podrán interponer reclamación en forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago, siempre que éstas tengan vinculación directa.

     2.26.     Medio probatorio extemporáneo

     Además de los supuestos señalados con anterioridad en el Código Tributario, podrá ser admitida a trámite la prueba no presentada en su oportunidad, siempre que garantice la deuda reclamada mediante carta fianza bancaria o financiera hasta por 6 meses posteriores a la fecha de presentación del recurso de reclamación.

     2.27.     Plazos del procedimiento contencioso aplicables a las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de estableci-mientos u oficinas de profesionales indepen-dientes, así como resoluciones que sustituyan a esta última o al comiso.

     1ra     instancia - Recurso de Reclamación:

     -     Plazo para presentar la reclamación ante la Administración Tributaria es de 5 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó la resolución recurrida.

     -     Plazo para subsanar los requisitos de admisibilidad del recurso de reclamación es de 5 días hábiles siguientes a la fecha de notificación del requerimiento.

     -     Plazo para ofrecer y actuar pruebas es de 5 días hábiles contados a partir del día siguiente de recepcionado el recurso de apelación.

     -     Plazo para resolver una reclamación es de 20 días hábiles, incluído el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación.

     -     Plazo para elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 15 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación.

     2da.      instancia - Recurso de Apelación:

     -     Plazo para presentar la apelación ante el Tribunal Fiscal es de 5 días hábiles siguientes a los de la notificación de la resolución recurrida.

     -     Plazo de una apelación de puro derecho es de 10 días hábiles y se interpone ante el Tribunal Fiscal.

     -     Plazo para subsanar los requisitos de admisibilidad del recurso de apelación es de 5 días hábiles.

     -     Plazo para ofrecer y actuar pruebas es de 5 días hábiles siguientes a la fecha de interposición del recurso.

     -     Plazo para resolver una apelación es de 20 días hábiles, contados a partir del día siguiente de la recepción del expediente remitido por la Administración Tributaria.

          Poder Judicial -Demanda Contenciosa Administrativa

     -     Plazo para interponer la demanda contenciosa administrativa es de 15 días hábiles computados a partir del día siguiente de notificación certificada de la resolución del Tribunal Fiscal.

     -     Plazo para que el Tribunal Fiscal eleve el expediente a la Corte Suprema es de 15 días hábiles siguientes a la fecha de interposición de la demanda.

 

Levantamiento de la medida cautelar previa por ofrecimiento de una carta fianza bancaria o financiera

     El deudor tributario podrá levantar la medida cautelar, si otorga en calidad de garantía una carta fianza bancaria o financiera que cubra por un periódo de 12 meses el monto por el cual se trabó la medida, debiendo renovarse por un período igual dentro del plazo que señale la Administración.

     2.14.     Conclusión de un proceso de fiscalización

     La Administración Tributaria concluido un proceso de fiscalización o verificación podrá emitir, si fuera el caso, una Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago atendiendo a los hechos o documentos verificados o fiscalizados.

     Asimismo, la Administración si lo considera pertinente, podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas o las infracciones que se les imputan. En estos casos, dentro del plazo que la Administración establezca en dicha comunicación, el contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentados, a efecto que la Administración lo considere.

     2.15.     Excepción a la reserva Tributaria

     Se exceptúa de la reserva tributaria a las publicaciones sobre operaciones de Comercio Exterior que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, en lo referido a la información consignada en la Declaración Unica de Importación.

     2.16.     Contabilidad de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera

     Los contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera y que al efecto contraten con el Estado, podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América, debiendo tener en cuenta lo siguiente:

     a.     La presentación de la declaración y pago de los tributos, y  las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias, se realizarán en moneda nacional.

     b.     Para la aplicación de saldos a favor generados en períodos anteriores se tomarán en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.

     2.17.     Declaración tributaria por medios magnéticos

     La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario podrá autorizar la presentación de la declaración tributaria por medios magnéticos, fax, transferencia electrónica, o por cualquier otro medio que señale, previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para determinados deudores la obligación de presentar la declaración en las formas antes mencionadas y en las condiciones que se señale para ello.

     2.18.     Rectificación de la declaración tributaria

     La declaración rectificatoria surtirá efectos con su presentación siempre que determinen igual o mayor obligación.

     2.19     Derechos de los administrados

     Por primera vez, se reconocen taxativamente los derechos de los deudores tributarios, los mismos que se encuentran en el artículo 92º del Código Tributario.

     2.20.     Formas de notificación

     La notificación de los actos administrativos podrá realizarse por cualquiera de los medios señalados en el artículo 104º; y es novedad en este artículo las disposiciones siguientes:

     -     Cuando se notifique por correo certificado o mensajero, y no hubiere persona capaz en el domicilio o éste estuviera cerrado, se fijará la notificación en la puerta principal del domicilio fiscal.

     -     Se podrá notificar por acuse de recibo, cuando la notificación sea entregada en forma personal al contribuyente o al representante legal de ser el caso, en el lugar en que se les ubique, siempre que el notificado no resida en el domicilio declarado, no haya comunicado su cambio a la Administración Tributaria o cuando la dirección consignada como domicilio fiscal sea inexistente

 

 

Ampliación en los cronogramas de pagos

     La SUNAT podrá realizar cronogramas de pagos para que se realicen dentro de los 5 (cinco) días hábiles anteriores o 5 (cinco) días hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo señalado para el pago.

Determinación de la TIM por parte de la SUNAT

     La SUNAT fijará la Tasa de Interés Moratorio respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a su cargo.

Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones

     La infracción se configura desde el momento de la omisión del contribuyente, sin importar si esta omisión ha sido detectada o no por la Administración. Se determina en forma clara que las infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones se vinculan con el hecho de haberlas presentado fuera de plazo o en forma incompleta.

     2.37.     Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración

     Constituye infracción el hecho de no proporcionar la información que sea requerida por la Administración Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.

     2.38.     Infracción relacionada al incumplimiento de las obligaciones tributarias

     Constituye infracción sancionable el hecho de no pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administración Tributaria, cuando se le hubiere eximido de la obligación de presentar declaración jurada.

     2.39.     Pérdida de régimen de incentivos

     El régimen de incentivos se perderá si el deudor tributario, luego de acogerse a él, interpone cualquier impugnación, salvo que el medio impugnatorio este referido a la aplicación del régimen de incentivos. Asimismo, en el caso que el deudor tributario subsane parcialmente su incumplimiento, el presente régimen se aplicará en función a lo declarado con ocasión a la subsanación antes referida.

     2.40.     Sanción de cierre temporal por no otorgar comprobantes de pago

     La sanción de cierre temporal por no otorgar comprobantes de pago o entregar documentos que no reunan las características para ser considerados como tales, se aplica en el establecimiento donde se cometió la infracción.

     La multa que sustituye al cierre, se aplicará considerando los ingresos del local que iba a ser cerrado, salvo que se trate del local administrativo, en cuyo caso se considera para la determinación de la multa los ingresos mensuales del contribuyente.

     2.41.     Sanción por desestima-ción de la apelación en el caso de sanción de comiso de bienes

     En el caso de haberse desestimado la apelación sobre comiso de bienes, la sanción se incrementará con una multa equivalente al  15 por ciento del precio del  bien  ( antes la multa era equivalente al 100 por ciento del precio del bien).

 

Convocatoria a Sala Plena

     La Sala Plena podrá ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En caso de que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera, el pleno podrá estar integrado exclusivamente por Salas competentes por razón a la materia, estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal quien dará su voto dirimente.

     2.29.     Resolución del Tribunal Fiscal en base al principio de jerarquía de normas

     Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor jerarquía. En dicho caso, la resolución deberá ser emitida con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria.

     2.30.     Ampliación del plazo para formular y resolver una solicitud de corrección o ampliación de fallo del Tribunal Fiscal

     El plazo que goza la Administración Tributaria o el deudor tributario para solicitar la corrección o ampliación del fallo del Tribunal Fiscal es de 5 días hábiles computados a partir del día siguiente de efectuada la notificación certificada de la resolución del deudor tributario. Del mismo modo, el Tribunal Fiscal debe resolver dentro del quinto día hábil la solicitud presentada.

     2.31.     Fallos contradictorios en el Tribunal Fiscal

     De presentarse fallos contradictorios el Presidente del Tribunal Fiscal se deberá someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer, constituyendo este precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal, debiendo ser publicadas en el Diario Oficial.

     2.32.     Jurisprudencia administrativa obligatoria

     La Administración Tributaria no podrá interponer demanda contenciosa administrativa contra aquellas resoluciones del Tribunal Fiscal que establezcan jurisprudencia obligatoria.

     2.33.     Oportunidad del inforne oral y alegatos en la Corte Suprema

     Los interesados podrán solicitar el uso de la palabra y presentar su alegato escrito dentro de los 10 días hábiles siguientes a la fecha de notificación de la resolución que declara la admisibilidad de la demanda contenciosa administrativa, por la Sala competente de la Corte Suprema.

     2.34.     Reclamación o apelación de solicitudes no contenciosas vinculadas con la determinación de la obligación tributaria

     Las resoluciones que resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas con la determinación de la obligación tributaria serán apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las que resuelvan las solicitudes de devolución, las mismas que serán reclamables.

     2.35.     Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y registros

     La obligación de llevar libros y registros no sólo comprende a aquellos libros y registros vinculados con la contabilidad, sino también, a los otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resoluciones de superintendencia de la SUNAT que se vinculen con la tributación.

 

Cálculo de intereses para la devolución de pagos indebidos o en exceso

     La Administración para efectos de determinar el monto a devolver tendrá en consideración el período comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva.

 

 

Restitución a la Administración

     Las devoluciones realizadas por la Administración Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida deberán ser restituidas por el deudor aplicando el TIM vigente  (Artículo 33º) por el período comprendido entre la fecha de devolución y la fecha en que se produzca la restitución.

 

 

Devolución de pagos en exceso

     LaSUNAT podrá compensar de oficio o a solicitud de parte aquellos montos menores cuya devolución no pueda ser solicitada.

     Asimismo, en los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud de devolución, deberá proceder a la determinación del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización.

     Adicionalmente, si producto de la verificación o fiscalización antes mencionada se encontrarán omisiones en otros tributos, éstas omisiones podrán ser compensadas con el pago en exceso cuya devolución se solicita.

 

 

Suspensión de la prescripción en caso de procesos judiciales pendientes de trámite y de deudores no habidos

     Se suspende la prescripción de la exigibilidad de la deuda durante la tramitación de procesos judiciales vinculados con la determinación de la deuda y durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.

 

 

 

 

 

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